导语
●○先说一件ESG领域的⼤事，就是全球统⼀的ESG标准可能已经来了。2023年6⽉，国际可持续准则理事会（ISSB）正式发布了两份企业可持续发展相关的披露标准，即《可持续披露准则——⼀般披露要求》（S1）和《可持续披露准则——⽓候相关披露》（S2）。这对形成全球统⼀的企业可持续发展，或者ESG信息披露标准迈出了关键⼀步。
ISSB标准整合了已有的相关标准（如GRI，TCFD），并且采取了发达国家和发展中国家及各类机构⼴泛参与的标准制定⽅式，因此有希望成为全球统⼀的标准。
以财政部为代表的中国政府部⻔和中国的企业和社会组织也积极参与标准制定过程，对标准的形成做出了贡献，因此ISSB标准在中国的应⽤也是前景可期。近期来看，中国⾹港将可能最快采纳ISSB标准，并对港交所上市企业提出强制性要求。
⾹港联交所于2023年4⽉发布的《优化环境、社会及管治框架下的⽓候相关信息披露（咨询⽂件）》以ISSB的⽓候相关披露准则为基础，引⼊⽓候相关披露要求，并建议将⽓候相关披露由“不遵守旧解释”提升为强制性披露。因此，所有在港交所上市的中国内地企业将需要在近期就采纳ISSB披露标准进⾏强制性披露。截⾄2023年7⽉，中国内地在港上市的企业达到1432家，占港股总市值77.2%。
这跟企业范围三碳排放有什么关系呢？因为在ISSB S2标准中，企业范围三碳排放被纳⼊了强制披露要求（尽管有⼀年宽限期），⽽范围三碳排放是很多企业进⾏碳排放盘查和信息披露的⼀个难点，成了企业开展价值链碳减排的“拦路⻁”，这让“范围三”成了⼀个企业近期和未来相当⼀段时间需要关注的⼀个焦点问题。
“范围三”是什么？“范围三”这⼀术语来⾃《温室⽓体核算体系》(GHG Protocol)，⼀项国际上使⽤最多的企业温室⽓体核算的标准。由于温室⽓体以⼆氧化碳当量(CO2e)作为衡量单位，因此通常温室⽓体排放也常被⼤家称为碳排放（本⽂温室⽓体排放和碳排放的意思⼀致，可以互换使⽤）。在《温室⽓体核算体系》中，温室⽓体排放通常可按照以下三个范围来划分：
范围⼀：直接温室⽓体排放。产⽣⾃⼀家企业拥有或控制的排放源，例如公司拥有或控制的锅炉、熔炉、⻋辆等产⽣的燃烧排放；拥有或控制的⼯艺设备进⾏化⼯⽣产所产⽣的排放。
范围⼆：电⼒、热⼒和蒸汽产⽣的间接温室⽓体排放。范围⼆核算⼀家企业所消耗的外购电⼒、热⼒和蒸汽所产⽣的温室⽓体排放。外购电⼒是指通过采购或其他⽅式进⼊该企业组织边界内的电⼒。范围⼆的排放实际上产⽣于电⼒或热⼒⽣产设施。
范围三：其他间接温室⽓体排放。范围三涵盖了企业价值链上其他间接排放。范围三的排放是⼀家企业活动的结果，但并不是产⽣于该公司拥有或控制的排放源。例如，企业采购的商品和服务、原材料运输，以及售出产品和服务的使⽤过程所产⽣的排放。
根据《温室⽓体核算体系（GHG Protocol）》，范围三分为15个类别（⻅图1），分别是：购买的商品和服务，运营中产⽣的废弃物，燃料相关的活动和能源，商务差旅，下游租赁资产，下游运输及分配，特许权，产品最终处置，⽣产资料，上游运输和分配，上游租赁资产，员⼯通勤，投资，销售产品和加⼯，销售产品使⽤。